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税款缴纳
发布时间:2013-06-27     信息发布人:地税局

 纳税人、扣缴义务人应按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限,缴纳或者解缴税款。

  一、税款征收的方式

  税款征收方式是税务机关在组织税款入库过程中所采用的具体征收方法。税务机关应当根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则,确定税款征收的方式。税款的征收方式,按照应纳税额计算、入库的方式以及征收手段等标准划分,可以分为多种不同的方式。

  1.按应纳税额计算方法分类,税款征收方式可分为查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等

  (1)查账征收

  查账征收指税务机关按照纳税人提供的帐表反映的经营情况,依照适用税率计算缴纳税款的办法。一般适用于财务会计制度较为健全,能够认真履行纳税义务的单位。这些单位经税务机关审定同意,可以进行自行纳税申报,并按照税务机关的要求,每年进行一到两次纳税自查,税务机关根据企业纳税情况进行纳税检查,然后按照税务机关检查的结果,办理退税或补税手续。这种征收方式手续简便,但也存在易于发生税务机关失察,造成偷税、欠税等不良现象。

  (2)查定征收

  查定征收一般适用于账册不够健全,但是能够控制原材料或者进销货的纳税人。纳税人向税务机关报送纳税申报表,经税务机关审查核实,计算应征税额。

  (3)查验征收

  查验征收是对经营品种比较单一,经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人采取的一种征收方式。纳税人在将其购进商品或自行加工的产品出售前,向主管税务机关报验,加盖验讫章后,方可上市。纳税人报验时,要填写查验登记表,登记报验时间、品种、数量、金额等,月末,税务机关根据查验登记表上的记载,计算当月应缴税额。

  (4)定期定额征收

  对一些无完整考核依据的纳税人,一般采用定期定额的方式。纳税人在季度或年度终了后规定的时间内,向主管税务机关申报营业和利润情况。税务机关通过典型调查,掌握代表性资料,逐户确定按季分月营业额和所得额,进行征收。

  2.按应纳税额缴库渠道分类,税款征收方式可分为纳税人直接缴纳、税务机关自行缴纳、代扣代缴、代收代缴、委托代征、其他方式等。

  (1)纳税人直接向国库经收处缴纳

  这种方式适用于纳税人在设有国库经收处的银行和其他金融机构开设账户,并且向税务机关申报的纳税人。纳税人申报前,先向税务机关领取税票,自行填写,到国库经收处缴纳税款,以国库经收处的回执联和纳税申报表等资料,向税务机关进行纳税申报。这种征收方式的优点是税收收入及时、稳定,并且不容易发生欠税。但税务机关也要注意,尽量避免纳税人错填税票的情况,特别是要防止入库级次错填的现象发生。

  (2)税务机关自收税款并办理入库手续

  这种征收方式适用于现金完税的纳税业户的税款征收。主要包括:税务机关代开发票纳税人缴纳的税款;临时发生纳税义务,需向税务机关缴纳的税款;税务机关采取税收强制执行措施,以拍卖或者变卖所得缴纳的税款。这种征收方式的好处是可以在一定程度上避免税款的流失,使税款及时入库。不利之处是加大了税务机关的工作量。

  (3)代扣代缴、代收代缴税款

  代扣代缴是指支付纳税人收入的单位和个人从所支付的收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为;代收代缴是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。这两种征收方式一般适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。

  扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时,纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的,扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人,税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。

  (4)委托代征税款

  委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款,并将税款缴入国库的方式。这种方式一般适用于小额、零散税源的征收。

  税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则,可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收,并发给委托代征证书。受托单位和人员按照代征证书的要求,以税务机关的名义依法征收税款,纳税人不得拒绝;纳税人拒绝的,受托代征单位和人员应当及时报告税务机关。

  《山东省地方税收保障条例》第十四条规定,地方税务机关可以根据有利于税收管理和方便纳税的原则,对下列零星分散的税收依法实行委托代征:城市居民社区和农村零散税收;车船税和个体客货运输业税收;零散建筑施工、房产交易、房屋租赁、装饰装修业税收;福利彩票、体育彩票业税收;商业性的文艺演出、体育比赛税收;其他可以实行委托代征的地方税收。

  (5)其他方式

  随着科学技术的发展和征管改革的不断推进,新的更方便、快捷、安全、有效的税款征收方式会有所发展并完善。如利用网络申报、网络账户转账纳税的方式,用IC卡纳税的方式,利用税控系统进行纳税的方式等。

  3.按照征收手段分类,税款征收方式分为纳税人自行缴纳、税务机关强制征收等

  (1)纳税人自行缴纳

  纳税人自行缴纳有两种形式,一是纳税人自己计算应纳税额,自行申报,自行缴纳。二是由税务机关核定应纳税额,纳税人自行申报、自行缴纳。

  税务机关核定应纳税额的适用范围:依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。

  税务机关核定应纳税额的方式包括:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;按照其他合理方法核定。采用一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取以上方法核定的应纳税额有异议的,应当提供相关证据,经税务机关认定后,调整应纳税额。

  (2)税务机关强制征收

  指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人采取强制执行措施,扣缴税款或以拍卖变卖所得抵缴税款。还包括对未办理税务登记或者临时经营的纳税人,税务机关依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物,以拍卖和变卖所得,抵缴税款.

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